某公司準(zhǔn)備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城，銷(xiāo)售商品混凝土還是個(gè)新生事物，公司計(jì)劃3年內(nèi)主要推廣商品混凝土，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額不是很大。實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，外購(gòu)的攪拌設(shè)備、攪拌運(yùn)輸車(chē)、輸送泵車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額較大。對(duì)于這種情況，公司是選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，還是選擇按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，如何進(jìn)行納稅安排？

　　稅收政策規(guī)定

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來(lái)水。

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“細(xì)則”）第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　細(xì)則第二十條規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　該公司用1000萬(wàn)元興建攪拌站，500萬(wàn)元購(gòu)入混凝土運(yùn)輸車(chē)，100萬(wàn)元購(gòu)入泵車(chē)。主打產(chǎn)品C15混凝土每年生產(chǎn)銷(xiāo)售5萬(wàn)立方米，銷(xiāo)售價(jià)300元/立方米（含5公里運(yùn)價(jià)20元、泵送費(fèi)平均60元），總銷(xiāo)售金額1500萬(wàn)元（為了方便，凡涉及增值稅銷(xiāo)售價(jià)格均為不含稅價(jià)，下同）。生產(chǎn)C15混凝土每方耗用水泥307公斤，金額92元、進(jìn)項(xiàng)稅15.64元，中沙0.511元/立方米，金額30元、石子0.83元/立方米，金額20元、水0.22元/立方米，金額0.22元，進(jìn)項(xiàng)稅0.01元，電費(fèi)2千瓦/小時(shí)，金額2元，進(jìn)項(xiàng)稅0.34元，生產(chǎn)1立方米混凝土的進(jìn)項(xiàng)稅為15.99元?；炷吝\(yùn)輸車(chē)年度耗油為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)元。

　　第一種方案：3年內(nèi)選擇按一般納稅人計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅。

　?。ㄒ唬?年的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)613.85萬(wàn)元。

　　1.設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1000＋500＋100）×17%＝272（萬(wàn)元）。

　　2.生產(chǎn)混凝土進(jìn)項(xiàng)稅＝5×3×15.99＝239.85（萬(wàn)元）。

　　3.運(yùn)輸車(chē)輛的油料進(jìn)項(xiàng)稅為34×3＝102（萬(wàn)元）。

　?。ǘ?年的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝5×300×3×17%＝765（萬(wàn)元）。

　?。ㄈ?年應(yīng)納稅＝765－613.85＝151.15（萬(wàn)元）。

　　第二種方案：按簡(jiǎn)易辦法征收，3年的應(yīng)納稅額為：1500×3×6%＝270（萬(wàn)元）。

　　從上述兩個(gè)方案的結(jié)果來(lái)比較，第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85萬(wàn)元。這就說(shuō)明，新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅，3年后，由于沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，加上沙子沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，此時(shí)選擇按簡(jiǎn)單辦法征收增值稅比較好。